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在實際工作中，有些納稅人銷售了營業(yè)范圍外的貨物或提供了營業(yè)執(zhí)照范圍外的服務，又需要開發(fā)票，這時有些稅務局告知必須先去修改營業(yè)執(zhí)照，才能開；但又有些稅務局對此又沒有要求，會直接代開。

對于這種沒有統(tǒng)一的口徑，納稅人會十分困惑，到底能不能開？如果自己開了稅務不允許怎么辦？存在什么風險？

其實，對此，國家稅務總局明確進行了答復：

除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應當據(jù)實開具發(fā)票。

也就是說，只要實際提供了應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超過營業(yè)執(zhí)照范圍，也應該如實開票納稅，營業(yè)執(zhí)照的范圍不構成對是否開票是否納稅的本質問題的阻礙。

一、超經(jīng)營范圍開票注意事項

1.臨時超范圍經(jīng)營

企業(yè)臨時發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務，但業(yè)務是真實發(fā)生的，首先咨詢一下當?shù)囟悇站钟袥]有明確的規(guī)定流程，如果沒有，建議可以直接自行開具發(fā)票申報納稅。

2.經(jīng)常性超范圍經(jīng)營

經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務應及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍。雖然與“超經(jīng)營范圍”可否開具發(fā)票沒有必然關聯(lián)，如果過于頻繁，也會被工商局盯上的。

企業(yè)不能長期超經(jīng)營范圍進行經(jīng)營活動，不管稅務怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務都應該進行工商登記變更，否則會被認定為無證經(jīng)營。

二、超經(jīng)營范圍開票常見問題

1.開票時系統(tǒng)沒有相應稅率的發(fā)票

如果發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務，并打算自行開具發(fā)票，開票系統(tǒng)很有可能會沒有這個業(yè)務對應的稅率（一般情況沒這個限制）。

比如一家營改增生活服務業(yè)企業(yè)，本身只有6%的稅率。這個時候銷售電子元件，開票系統(tǒng)可能無法選擇13%的稅率。

這個時候就只能帶盤去稅務局重新發(fā)行一下。而是否能發(fā)行，還需要看稅務局是否做了稅種和品名核定。

2.出發(fā)票后申報出現(xiàn)異常

如果開票系統(tǒng)所有稅率都可以選擇開具，而且開發(fā)票已經(jīng)開具出來了。這個時候還有可能申報時出現(xiàn)問題。

會出現(xiàn)這種原因，是因為稅務局為每個企業(yè)核定了稅種和征收品目，有些地方可能設置了和納稅申報表的邏輯檢查。

比如某小規(guī)模納稅人，其本身經(jīng)營范圍只有廣告相關服務，稅務局核定的增值稅征收品目只有廣告服務。

如果征收品目和申報表有勾稽檢查，那么就算自行開具了3%的銷售貨物的發(fā)票，在申報時候可能系統(tǒng)會提示申報異常信息：

遇到這種情況需要去稅務局核定相關的稅種和征收品目，然后再申報時就不會限制了。

3.不改營業(yè)執(zhí)照不核定

如果軟件能自行開具相應稅率發(fā)票，申報表也沒設置障礙，且所在地區(qū)也沒有明確規(guī)定禁止超經(jīng)營范圍開具發(fā)票，那么發(fā)生臨時超經(jīng)營范圍業(yè)務就可以自行處理了。

如果遇到選擇不了相應稅率，或者不能申報的情況，那么只能去稅局增加相應品名。

一般情況下如果僅僅是臨時業(yè)務，向稅務局說明情況后都應該沒問題，前提是臨時偶發(fā)業(yè)務。

如果稅局以不改經(jīng)營范圍不增加相應品名情況。實踐經(jīng)驗是建議咨詢稅局法規(guī)科，或者大廳負責人等。

總結一下，遇到超經(jīng)營范圍又需要開票的情況：

1.先自行試下能否正常開票，能夠正常申報。如果都可以，正常操作即可。

2.如果無法開票或者無法申報，只能去稅務局進行操作。

三、超經(jīng)營范圍開票風險大？千萬別碰這4條紅線！

紅線一：虛開發(fā)票

稅局1天內(nèi)送達4份虛開發(fā)票的稽查公告。那么超出經(jīng)營范圍開票算不算虛開呢？

根據(jù)國務院第587號令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或者讓他人為自己，亦或是介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票的行為。

注意，這里強調的是與實際業(yè)務是否相符，而不在于超出在營業(yè)范圍之外。

另外按照規(guī)定，如果納稅人發(fā)生應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應當據(jù)實開具發(fā)票。

因此，對于真實發(fā)生的業(yè)務可以開發(fā)票，不限定是否在經(jīng)營范圍之內(nèi)。但是對于發(fā)生的業(yè)務與實際經(jīng)營業(yè)務不符的開具發(fā)票會被列為虛開發(fā)票的行為。所以各位老板和會計一定要注意尺度，注意交易的真實性，別因為可以超經(jīng)營范圍開票了，就可以隨意開票，千萬別碰虛開的紅線！

紅線二：擴大發(fā)票使用范圍

《發(fā)票管理辦法》第二十四條中有規(guī)定，任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有擴大發(fā)票使用范圍的行為。 那么“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴大發(fā)票使用范圍”呢？

營改增前，因增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票分別適用不同的業(yè)務類型，也分別屬于不同的稅務機關管理。增值稅發(fā)票歸國稅局管，營業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管，分別核定稅種，所以不能混淆開具。 營改增之后，營業(yè)稅被取消，統(tǒng)一征收增值稅，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國稅機關管理。

因此，只要是真實的增值稅的經(jīng)營業(yè)務，如果超出了經(jīng)營范圍不能認定為“擴大發(fā)票使用范圍”行為。但不能沒有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定， 擴大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬元以下的罰款，還會被沒收違法所得。

紅線三：合同無效

我國合同法第52條中有規(guī)定，違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的①以欺詐、脅迫的手段訂立合同的，②惡意串通的，③以合法形式掩蓋非法目的，④違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定等情形的。這些情形或者損害了國家利益，或者損害了集體利益或他人利益。這些合同被認定為無效。

那么超經(jīng)營范圍簽訂合同是否有效？

根據(jù)合同法司法解釋的相關規(guī)定 ，當事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此認定合同無效。但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。

特別提醒：將于2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認合同無效。

也就是說，只要不違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營等，企業(yè)法人超越經(jīng)營范圍簽訂的合同不能認定為無效合同。雖然這充分體現(xiàn)了合同當事人的意思自治的原則，超經(jīng)營范圍可以訂立合同，但是各位老板請注意尺度。

紅線四：無證經(jīng)營被罰款

《企業(yè)法人登記管理條例》中有規(guī)定，擅自改變主要登記事項或者超出核準登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，將被警告、被罰款、沒收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等。

《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》中規(guī)定，擅自改變登記事項或者超出核準登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的，視其情節(jié)輕重最高罰款3萬元。