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2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱“《印花稅法》”），自2022年7月1日起施行?！队』ǘ惙ā穼嵤┖?，與原《印花稅暫行條例》相比有哪些變化？企業(yè)需要重點關(guān)注哪些方面？一起來了解吧~

印花稅法實施28問

▍一、哪些情況需要繳納印花稅？
答：在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易以及在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依法繳納印花稅。

注意：證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

▍二、印花稅的納稅人包括哪些？

答：在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人；

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人。

▍三、印花稅法中關(guān)于境外簽訂境內(nèi)使用的合同是如何規(guī)定的？

答：印花稅法第一條第二款規(guī)定：在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

因此如果該應稅憑證是在境外簽訂，但是要在境內(nèi)使用的，要按照印花稅法的規(guī)定繳納印花稅。

▍四、印花稅法中關(guān)于應稅憑證是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第二條規(guī)定：本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

合同是指：借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同和財產(chǎn)保險合同。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指：土地使用權(quán)出讓書據(jù)，土地使用權(quán)、建筑物和房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)和商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

營業(yè)賬簿是指：實收資本（股本）、資本公積合計金額。

▍五、印花稅中合同稅目包括哪些？

1.借款合同

稅率：借款金額的萬分之零點五

范圍：指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同

民法典：第六百六十七條　借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。

2.融資租賃合同

稅率：租金的萬分之零點五

民法典：第七百三十五條　融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

3.買賣合同

稅率：價款的萬分之三

范圍：指動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）

民法典：第五百九十五條　買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權(quán)于買受人，買受人支付價款的合同。

4.承攬合同

稅率：報酬的萬分之三

民法典：第七百七十條　承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報酬的合同。

承攬包括加工、定作、修理、復制、測試、檢驗等工作。

5.建設(shè)工程合同

稅率：價款的萬分之三

民法典：第七百八十八條　建設(shè)工程合同是承包人進行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款的合同。

建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計、施工合同。

6.運輸合同

稅率：運輸費用的萬分之三

指貨運合同和多式聯(lián)運合同（不包括管道運輸合同）

民法典：第八百零九條　運輸合同是承運人將旅客或者貨物從起運地點運輸?shù)郊s定地點，旅客、托運人或者收貨人支付票款或者運輸費用的合同。

7.技術(shù)合同

稅率：價款、報酬或者使用費的萬分之三

不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

民法典：第八百四十三條　技術(shù)合同是當事人就技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、許可、咨詢或者服務訂立的確立相互之間權(quán)利和義務的合同。第八百五十一條　技術(shù)開發(fā)合同是當事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。

技術(shù)開發(fā)合同包括委托開發(fā)合同和合作開發(fā)合同。

技術(shù)開發(fā)合同應當采用書面形式。

當事人之間就具有實用價值的科技成果實施轉(zhuǎn)化訂立的合同，參照適用技術(shù)開發(fā)合同的有關(guān)規(guī)定。

第八百六十二條　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是合法擁有技術(shù)的權(quán)利人，將現(xiàn)有特定的專利、專利申請、技術(shù)秘密的相關(guān)權(quán)利讓與他人所訂立的合同。

技術(shù)許可合同是合法擁有技術(shù)的權(quán)利人，將現(xiàn)有特定的專利、技術(shù)秘密的相關(guān)權(quán)利許可他人實施、使用所訂立的合同。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同中關(guān)于提供實施技術(shù)的專用設(shè)備、原材料或者提供有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的約定，屬于合同的組成部分。

第八百七十八條　技術(shù)咨詢合同是當事人一方以技術(shù)知識為對方就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等所訂立的合同。

技術(shù)服務合同是當事人一方以技術(shù)知識為對方解決特定技術(shù)問題所訂立的合同，不包括承攬合同和建設(shè)工程合同。

8.租賃合同

稅率：租金的千分之一 　

民法典：第七百零三條　租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

9.保管合同

稅率：保管費的千分之一 　　

民法典：第八百八十八條　保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物，并返還該物的合同。

寄存人到保管人處從事購物、就餐、住宿等活動，將物品存放在指定場所的，視為保管，但是當事人另有約定或者另有交易習慣的除外。

10.倉儲合同

稅率：倉儲費的千分之一 　

民法典：第九百零四條　倉儲合同是保管人儲存存貨人交付的倉儲物，存貨人支付倉儲費的合同。

11.財產(chǎn)保險合同

稅率：保險費的千分之一

范圍：不包括再保險合同

▍六、稅目有哪些變化？

答：《印花稅法》中共有合同（指書面合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、證券交易四大類稅目，17個明細稅目?！队』ǘ惙ā份^原《印花稅暫行條例》刪除了后者中列舉的“權(quán)利、許可證照”稅目及“經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證”

▍七、印花稅法中關(guān)于證券交易印花稅怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第三條規(guī)定：本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

印花稅法第十四條第二款規(guī)定：證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

▍八、印花稅法中關(guān)于不同應稅憑證的具體稅率是怎么規(guī)定的？

答：印花稅共分為五檔稅率，分別是萬分之零點五、萬分之三、千分之一、萬分之五、萬分之二點五。

萬分之零點五稅率：借款合同、融資租賃合同；

萬分之三稅率：買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

千分之一稅率：租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同；

萬分之五稅率：土地使用權(quán)出讓書據(jù)，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移），股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；

萬分之二點五稅率：營業(yè)賬簿。

▍九、稅率有哪些變化？

1.原加工承攬合同更名為承攬合同，稅率從萬分之五降低為萬分之三。

2.原建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同調(diào)整為建設(shè)工程合同，稅率為萬分之三。

3.原貨物運輸合同更名為運輸合同，稅率從萬分之五降低為萬分之三。

4.原《印花稅暫行條例》產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目下面沒有再細分，《印花稅法》對此稅目進行了細化，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率從萬分之五降低為萬分之三；

5.營業(yè)賬簿，僅對“實收資本（股本）、資本公積合計金額”合計征稅，稅率從萬分之五降低為萬分之二點五。

可以看出，原《印花稅暫行條例》中按萬分之五征稅的稅目，在《印花稅法》中進行了全部或部分稅率下調(diào)。目前僅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的“土地使用權(quán)出讓書據(jù)”“土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）”“股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）”需要按萬分之五繳稅，后附《印花稅稅目稅率表》

▍十、印花稅的計稅依據(jù)是什么？

答：1.應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

2.應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

3.應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

4.證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

▍十一、印花稅法中對計稅依據(jù)包含增值稅的情況是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第五條第一項規(guī)定：應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。因此若合同中未列明增值稅稅款或僅約定增值稅稅率，那么印花稅的計稅依據(jù)則為合同所列金額。

▍十二、印花稅法中對未列明金額的應稅合同，如何確定計稅依據(jù)是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第六條規(guī)定：應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。按上述規(guī)定無法確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

▍十三、印花稅法中關(guān)于印花稅應納稅額如何確定是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第八條規(guī)定：應納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。

▍十四、印花稅法中對于同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項的處理是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第九條規(guī)定：同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

▍十五、印花稅法中對于多方簽訂合同如何計稅是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十條規(guī)定：同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

▍十六、印花稅法中對于營業(yè)賬簿資金發(fā)生變化如何計算繳納印花稅是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十一條規(guī)定：已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

▍十七、電子訂單屬于應收憑證

《印花稅法》第十二條規(guī)定“個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單”免征印花稅。

需要提醒的是，個人與電商經(jīng)營者訂立的電子訂單，對于雙方均免征印花稅。同時也說明，其他非個人相關(guān)方與電子商務經(jīng)營者如若訂立電子訂單，則應當按規(guī)定繳納印花稅。

▍十八、印花稅法中對于納稅地點是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十三條規(guī)定：納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅；

納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。

不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。

印花稅法中對于境外單位和個人，簽訂了一份在境內(nèi)使用的應稅合同，如何繳納印花稅是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

▍十九、印花稅法中關(guān)于納稅義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十五條規(guī)定：印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。

▍二十、印花稅法中關(guān)于申報繳納時間是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十六條規(guī)定：印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

▍二十一、印花稅申報方式有哪些?有何差異?

答：申報方式一：按期申報

簡單來說，按期申報就是將納稅人同一個月內(nèi)簽訂的合同等應稅憑證按不同稅目分別歸類后匯總繳納。

申報方式二：按次申報

簡單來說，按次申報就是每簽訂一份合同等應稅憑證就要辦理一次納稅申報。

▍二十二、印花稅申報方式有何差異?

1、按期申報的， 必須先由稅務機關(guān)進行稅(費)種認定;

按次申報的，不需要進行稅(費)種認定。

2、按期申報的，當期未發(fā)生納稅義務也需零申報;

按次申報的，未發(fā)生納稅義務無需申報。

3、按期申報的，稅款所屬期選擇為一個月或一個季度;

按次申報的，稅款所屬期只能選擇某一天，即應納稅憑證書立(領(lǐng)受)的日期。

納稅人同一稅源采集表中，可存在部分印花稅稅目按期申報、部分印花稅稅按次申報的情況。

▍二十三、印花稅法中關(guān)于完稅方式是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十七條規(guī)定：印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

▍二十四、印花稅法中對于優(yōu)惠減免是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第十二條規(guī)定：下列憑證免征印花稅：

（一）應稅憑證的副本或者抄本；

（二）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證；

（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；

（四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；

（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

（六）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

（八）個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

▍二十五、印花稅應納稅額尾數(shù)有何變化？

答：《印花稅法》刪除了原《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“應納稅額不足一角的、免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。”納稅人直接按照實際計算稅額納稅。

▍二十六、印花稅規(guī)定了哪些扣繳義務人的情形？

答：《印花稅法》第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

【實務總結(jié)】（1）境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務

（2）在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅

（3）證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人

▍二十七、印花稅違法行為相關(guān)處罰怎么規(guī)定？

《印花稅法》還刪除了《印花稅暫行條例》中違法行為相關(guān)處罰規(guī)定，明確相關(guān)事宜統(tǒng)一按照《稅收征收管理法》規(guī)定處理。

▍二十八、印花稅法中對于施行時間是怎么規(guī)定的？

答：印花稅法第二十條規(guī)定：印花稅法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

來源：稅政第一線，小陳稅務08等